Las nuevas aplicaciones empresariales basadas en blockchain permiten representaciones digitales de valor que quedan fuera de la definición de propiedad, ya sean criptomonedas u otros tipos de activos digitales.
Tener en cuenta las implicaciones fiscales durante las fases de diseño puede plantear cuestiones y consideraciones relevantes para un desarrollo posterior.
Plantear desde el principio las preguntas clave puede reducir el coste y las molestias de las complicaciones fiscales al utilizar blockchain para transferencias de valor.
El mundo asiste a una proliferación de activos digitales – criptomonedas utilizadas como medio de cambio y reserva de valor, tokens que permiten acceder a plataformas descentralizadas, y valores digitalizados que ofrecen derechos similares a los de los titulares de deuda o capital tradicionales. A medida que blockchain transforma los modelos de negocio tradicionales, las empresas aún cuentan con poca orientación, por lo que una consideración fiscal cuidadosa es clave.
Existen implicaciones fiscales en las implementaciones de blockchain que transfieren valor sin el uso de activos digitales como criptomonedas o tokens. Tener en cuenta la planificación fiscal en las fases de diseño puede aumentar la eficiencia y facilitar el cumplimiento normativo. Es importante señalar que, en algunos casos, puede ayudar a mitigar problemas costosos y evitables, como la generación de ingresos imponibles para la empresa o el usuario.
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Definición de representaciones digitales de valor
Los activos digitales pueden ser complejos, y plantear una serie de preguntas puede ayudar a obtener una visión completa de las implicaciones fiscales, así como de la representación digital de valor (DRV), es decir, de la forma en que el activo funciona como medio de cambio, unidad de cuenta o reserva de valor. Un DRV puede o no estar sujeto a tributación como propiedad, como ocurre con la criptomoneda. Podría considerarse un certificado digital o un marcador digital. Aunque puede no considerarse propiedad, podría tener implicaciones fiscales en el momento de la transferencia.
La pregunta sencilla «¿Qué es la cosa?» es un buen punto de partida para estas conversaciones. Comprender el carácter del activo, el seguimiento de la base imponible, el origen y el reconocimiento de gastos e ingresos determinará cómo se clasificará a efectos fiscales. Las empresas deben aplicar una perspectiva fiscal a cada uno de los flujos de transacciones identificados para un nuevo modelo de negocio basado en blockchain. Esta perspectiva puede ayudar a identificar el valor que se transfiere y a confirmar si se trata de una «cosa» a efectos fiscales.
"Comprender el carácter del activo, el seguimiento de la base imponible, el origen y el reconocimiento de gastos e ingresos determinará cómo se clasificará a efectos fiscales."
Para definir un DRV, el primer paso es evaluar cómo se utiliza dentro del ecosistema previsto. La forma en que se utiliza el DRV es un factor importante para definir lo que es a efectos fiscales. Si su uso queda fuera de determinados parámetros, la forma en que se utiliza podría hacer que se trate involuntariamente como propiedad. Entre las consideraciones fundamentales de este análisis podrían figurar las siguientes (téngase en cuenta que ningún factor por sí solo es determinante para definir la representación digital de valor):
¿Es el sistema un circuito cerrado o una plataforma abierta (es decir, ¿puede transferirse el DRV fuera del ecosistema)? Es menos probable que el valor digital utilizado en un entorno de circuito cerrado se considere propiedad, en comparación con una criptomoneda que se transfiere abiertamente dentro de una blockchain a cualquier participante de la misma.
¿Quiénes son los participantes y cómo se les admite en el ecosistema? Esta cuestión puede ser un factor esencial para determinar si una plataforma es abierta o cerrada.
¿Qué representa el valor digital y tiene valor fuera del ecosistema? Entre los ejemplos de lo que representa el valor digital podrían figurar un certificado promocional, un mecanismo de seguimiento o un derecho de voto.
¿Cuáles son las repercusiones jurídicas? Determinadas repercusiones jurídicas, como «¿Qué ocurre en caso de quiebra?» y «¿Quién es responsable del riesgo de pérdida?», son cuestiones que pueden tener un impacto significativo en la definición fiscal.
¿Cómo se almacena, gestiona o audita el valor? Los controles financieros y de procesos pueden afectar a si el valor atribuido al DRV puede considerarse fiable.
Evaluación de las implicaciones fiscales
Conocer lo que representa el DRV a efectos fiscales permite evaluar las posibles repercusiones fiscales para todos los participantes. El tratamiento del impuesto sobre la renta, el tratamiento de los impuestos indirectos y los requisitos de presentación de información relativos al DRV pueden variar en función de la naturaleza de la transferencia, del transmitente y del receptor.
-Tratamiento del impuesto sobre la renta. El tratamiento del impuesto sobre la renta de un DRV puede variar en función de la relación entre el transmitente y el receptor, incluso si no se considera propiedad a efectos fiscales. Un ejemplo es un certificado promocional utilizado por una empresa para fomentar la adopción de determinados comportamientos y la participación de los usuarios. Esto podría afectar a los ingresos por ventas de la empresa según sus métodos contables fiscales. Si la promoción va dirigida a empleados o contratistas, la empresa debe examinar cualquier transferencia considerada retribución compensatoria.
-Impuestos indirectos. Los impuestos indirectos también merecen consideración durante las fases de diseño e implementación. Incluyen los impuestos estatales y locales sobre ventas y uso («SUT») y, cuando proceda, el impuesto sobre el valor añadido («IVA»). La transferencia de un DRV puede considerarse o no una venta, lo que podría dar lugar a impuestos indirectos. Dicha determinación puede depender de la relación entre las partes y de si se devuelve algo de valor a cambio de la transferencia (por ejemplo, al canjear un certificado promocional). Si se aplican el SUT o el IVA, ¿quién es responsable de la retención y el ingreso de los impuestos? Es importante tener en cuenta las leyes y reglamentos de cada jurisdicción y aplicar el análisis desde el principio en el diseño de un DRV.
-Presentación de información. Estos requisitos pueden variar mucho en función del uso del DRV y de los participantes implicados. Algunas preguntas que ayudarán a determinar si se requiere la presentación de información incluyen:
¿Está la renta fijada y puede determinarse en el momento de la transferencia?
¿Existe valor en efectivo en el DRV?
¿Es transferible el DRV?
¿Supera el valor transferido los umbrales mínimos de los requisitos de presentación de información?
Debatir lo que representa el DRV a efectos fiscales, en la fase de diseño, puede plantear cuestiones y consideraciones para un desarrollo posterior. Un enfoque probado consiste en representar cada transacción en el ciclo de vida previsto del flujo de transacciones y su efecto sobre todas las partes interesadas clave (por ejemplo, propietarios, directivos, usuarios, operadores, emisores, etc.). Una vez identificados los flujos de transacciones, los asesores fiscales analizan las posibles repercusiones para cada parte interesada desde múltiples perspectivas fiscales, incluidos el impuesto sobre la renta, los impuestos indirectos y la presentación de información. Los resultados del análisis pueden ayudar a evitar sorpresas inesperadas o permitir cambios en las condiciones o en la estructuración de entidades que pueden dar lugar a mejores implicaciones fiscales.
El análisis fiscal también puede llevar a revisar los acuerdos y las transacciones jurídicas. Sin embargo, algunos proyectos llegan hasta la fase operativa antes de incorporar a expertos fiscales, lo que puede dar lugar a la rescisión de transacciones o a la revisión de acuerdos con los usuarios existentes.
En resumen, incorporar la fiscalidad desde las primeras fases de diseño de una implementación de blockchain puede mitigar posibles complicaciones y aumentar la eficiencia. Puede requerir un cambio de mentalidad en el proceso de diseño y desarrollo, pero cualquier esfuerzo inicial puede compensar el tiempo y el coste de la subsanación.
